會(huì)計(jì)理論研討范文匯總 會(huì)計(jì)理論研究方法論文(4篇)

在日常學(xué)習(xí)、工作或生活中，大家總少不了接觸作文或者范文吧，通過(guò)文章可以把我們那些零零散散的思想，聚集在一塊。范文書(shū)寫(xiě)有哪些要求呢？我們?cè)鯓硬拍軐?xiě)好一篇范文呢？下面是小編為大家收集的優(yōu)秀范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。

有關(guān)會(huì)計(jì)理論研討范文匯總一

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。蘇轍說(shuō)：財(cái)者，為國(guó)之命而萬(wàn)世之本。財(cái)務(wù)管理(financial management)是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金），以及利潤(rùn)分配的管理。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。簡(jiǎn)單的說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。

（一）由財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)決定的

企業(yè)的基本活動(dòng)是從資本市場(chǎng)上籌集資金，投資于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得利潤(rùn)后用于補(bǔ)充權(quán)益資本或者分配給企業(yè)的股東。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品生產(chǎn)與交換形成的錯(cuò)綜復(fù)雜經(jīng)濟(jì)關(guān)系，都是通過(guò)資金表現(xiàn)出來(lái)的。企業(yè)資金的籌集、使用和分配都與財(cái)務(wù)管理有關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的每一環(huán)節(jié)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)的反映和調(diào)控。財(cái)務(wù)管理通過(guò)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)和價(jià)值形態(tài)的管理，像血液一樣滲透、貫通到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等一切管理領(lǐng)域。

（二）由財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)決定的

財(cái)務(wù)管理有其特殊性。首先，財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合性管理工作。它主要是運(yùn)用價(jià)值形式對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施管理，把企業(yè)的一切物質(zhì)條件、經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果都合理地加以規(guī)劃和控制，達(dá)到企業(yè)效益不斷提高、財(cái)富不斷增加的目的。其次，財(cái)務(wù)管理與企業(yè)各方面具有廣泛的聯(lián)系。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)管理常常延伸到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落，每一個(gè)部門都會(huì)通過(guò)資金的使用與財(cái)務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系，每一個(gè)部門也都要在合理使用資金等方面接受財(cái)務(wù)部門的指導(dǎo)，受到財(cái)務(wù)制度的約束，以此來(lái)保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。再次，財(cái)務(wù)管理能科學(xué)全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況。

（一）財(cái)務(wù)管理的體系過(guò)于落后

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，是整個(gè)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的大框架，約束著相關(guān)工作的展開(kāi)。就目前的形式來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的體系過(guò)于陳舊化的趨勢(shì)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位不準(zhǔn)確、不科學(xué)的現(xiàn)象是普遍存在的，企業(yè)往往會(huì)一味地追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化、一味的強(qiáng)調(diào)投資的短期化或者過(guò)分的打壓企業(yè)的生產(chǎn)成本等等，不僅使得企業(yè)的發(fā)展偏向短期性，更阻礙了企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展的預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（二）財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)仍待提高

企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員自身的素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作展開(kāi)的成效。比如說(shuō)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員科班出身少、企業(yè)對(duì)外兼職會(huì)計(jì)來(lái)做賬等等，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，就會(huì)影響到工作的嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)，從而直接造成企業(yè)財(cái)務(wù)管理不科學(xué)、落后等等現(xiàn)象的發(fā)生，成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的健全，只會(huì)生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)已經(jīng)不能滿足市場(chǎng)運(yùn)作的需要。資本、資金、資產(chǎn)的運(yùn)作，已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中無(wú)法擺脫的重要課題。誰(shuí)解決得好，誰(shuí)就可能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中游刃有余，立于不敗之地。因此，企業(yè)有必要以財(cái)務(wù)管理為重點(diǎn)、以經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)來(lái)構(gòu)造整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理框架。然而，財(cái)務(wù)管理畢竟還是一門比較新的學(xué)科。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，大部分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者至今沒(méi)有系統(tǒng)地了解或根本不懂財(cái)務(wù)管理，更談不上清醒地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用。

現(xiàn)在，許多經(jīng)營(yíng)管理者仍把財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)作為一個(gè)只會(huì)算帳的部門，至于財(cái)務(wù)管理在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的規(guī)劃、決策、控制和考核等種種重要作用，則知之甚少。因此，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)觀念，充分認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要地位，只有領(lǐng)導(dǎo)層樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)管理理念，在決策時(shí)真正把財(cái)務(wù)管理放到中心地位，財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)管理中核心作用的發(fā)揮才能得到保證。

（二）全面加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作

基礎(chǔ)不牢，地動(dòng)山搖。從近幾年的情況來(lái)看，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)、財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范、執(zhí)行制度不到位的問(wèn)題比較普遍。首先，應(yīng)建立完整的原始記錄。原始記錄是做好基礎(chǔ)管理工作的第一步，也是做好財(cái)務(wù)管理工作重要的科學(xué)依據(jù)。其次，應(yīng)加強(qiáng)定額管理。這是實(shí)行成本費(fèi)用管理的重要內(nèi)容。再次，要做好財(cái)產(chǎn)清查工作。企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資是各項(xiàng)資金的實(shí)物體現(xiàn)，企業(yè)對(duì)存放的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資必須進(jìn)行定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等要及時(shí)進(jìn)行處理，確保財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符和資金完整。

（三）大力培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作人員的素質(zhì)將會(huì)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的展開(kāi)，所以企業(yè)必須重視對(duì)自身財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的建設(shè)以及強(qiáng)化。具體的途徑有以下幾點(diǎn)：

第一，企業(yè)要宏觀地、充分地了解自身企業(yè)的財(cái)務(wù)人力資源結(jié)構(gòu)，這樣才能夠更加客觀、更加準(zhǔn)確的提高招聘的針對(duì)性；

第二，在招聘的過(guò)程中，重視的是財(cái)務(wù)管理人才的素質(zhì)以及能力；

第三，對(duì)于已有的財(cái)務(wù)管理工作人員，要給予其發(fā)展、提高的平臺(tái)，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高其能力。

有關(guān)會(huì)計(jì)理論研討范文匯總二

針對(duì)個(gè)人存在的問(wèn)題，我會(huì)從思想深處尋找原因，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高理論水平。在身體力行上下功夫，快速整改，早日見(jiàn)效，力求政治有明顯提升，思想有明顯進(jìn)步，做好工作。

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)意識(shí)。今后將進(jìn)一步端正學(xué)習(xí)態(tài)度，改進(jìn)學(xué)習(xí)方法，理論聯(lián)系實(shí)際，抓住學(xué)習(xí)重點(diǎn)。事實(shí)上，要像對(duì)待業(yè)務(wù)工作一樣，制定詳細(xì)的政治理論學(xué)習(xí)計(jì)劃，擠出時(shí)間執(zhí)行，通過(guò)學(xué)習(xí)，不斷用新知識(shí)、新文化、馬列毛澤東思想、鄧小平理論武裝自己的頭腦，不斷提高個(gè)人政治水平，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，辨別是非能力，重視理論和實(shí)際結(jié)合。

2、加強(qiáng)監(jiān)管意識(shí)，發(fā)揚(yáng)與時(shí)俱進(jìn)的精神。作為會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，要做好監(jiān)督，嚴(yán)格管理。在財(cái)務(wù)檢查中，堅(jiān)持原則，遵守法律執(zhí)法，勇于監(jiān)督，不怕打擊報(bào)復(fù)，使財(cái)務(wù)審查工作發(fā)揮監(jiān)督作用。

3、加強(qiáng)拓展意識(shí)。作為共產(chǎn)黨員，我必須始終保持清醒的頭腦，緊跟時(shí)代脈搏，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，自覺(jué)加強(qiáng)黨性鍛煉，在工作中學(xué)會(huì)善于總結(jié)和觀察，釋放思想，改變觀念，提高開(kāi)拓創(chuàng)新精神，積極進(jìn)取，大膽開(kāi)拓，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化。

4.努力做好自己的工作。這次開(kāi)展解放思想，抓住機(jī)住機(jī)遇，加快發(fā)展大討論活動(dòng)。不斷完善工作，在具體工作中大膽參與實(shí)踐，堅(jiān)持科學(xué)的態(tài)度和求實(shí)的精神，用心做好各項(xiàng)工作，樹(shù)立強(qiáng)烈的時(shí)間觀念、高效觀念、品質(zhì)觀念，今天能做的事不拖到明天。同時(shí)嚴(yán)格要求，自我加壓。始終保持與時(shí)俱進(jìn)、開(kāi)拓創(chuàng)新的精神狀態(tài)，勤奮、勤奮，做好自己的工作。

5、本次解放思想大討論活動(dòng)，對(duì)個(gè)人而言。

既是一次用新思想、新觀念重新審視自我，反思自我，解剖自我，提高自我的大好機(jī)會(huì)，更是讓自己進(jìn)一步增強(qiáng)責(zé)任感、壓力感。通過(guò)學(xué)習(xí)討論和對(duì)照檢查不足，使我更加清醒地認(rèn)識(shí)到自己存在的問(wèn)題，我決心進(jìn)一步解放思想、更新觀念，用全新的思想、全新的理念，提高自身素質(zhì)，為加快我市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出自己的貢獻(xiàn)!

1、系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)不夠。我本身理論根基不實(shí)，更需要用科學(xué)的理論武裝自己。然而近年來(lái)不能持之以恒地堅(jiān)持理論學(xué)習(xí)，特別是工作忙的時(shí)候，終日埋頭于紛繁復(fù)雜的事務(wù)堆里，常用老眼光、老辦法、老經(jīng)驗(yàn)去對(duì)待和處理新問(wèn)題，頭疼醫(yī)頭，腳疼醫(yī)腳，對(duì)于一些具有前瞻性、指導(dǎo)性的理論學(xué)習(xí)不夠，理解不深。

2、對(duì)待工作有時(shí)只滿足于認(rèn)真完成單位領(lǐng)導(dǎo)交給的任務(wù)，常常只是根據(jù)單位布置的工作，說(shuō)一步，走一步，開(kāi)拓意識(shí)還不夠，常常求穩(wěn)怕亂。由于自己思想不夠解放，就談不上敢想、敢試、缺乏知難而上、困難而進(jìn)的工作態(tài)度和勇氣。

3、平時(shí)只顧忙著盡力去做好本職工作，不太注意周圍發(fā)生的事情，對(duì)與自己無(wú)關(guān)的或關(guān)系不大的事還不夠熱心、不夠主動(dòng)，也沒(méi)能更熱情更主動(dòng)地關(guān)心群眾，與其他同事交流不夠，沒(méi)能熱心地幫助周圍的同志有針對(duì)性地去想辦法，幫助解決實(shí)際問(wèn)題。

4、工作作風(fēng)簡(jiǎn)單，缺乏創(chuàng)新精神。對(duì)在新形勢(shì)、新任務(wù)和工作中遇到的新問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行深層次的分析，僅看表面現(xiàn)象、思考不深刻，缺乏應(yīng)有的政治敏銳性和洞察力。工作中時(shí)有急躁情緒，有時(shí)了解情況不多時(shí)僅憑感覺(jué)和自己的想法去解決，處理方法比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有創(chuàng)新精神。

5、在實(shí)際工作中，思想不夠解放，觀念陳舊，更新不到位，遇到問(wèn)題還是習(xí)慣于用老方法去理解，思想上出現(xiàn)懶惰心理，沒(méi)有腳踏實(shí)地地用科學(xué)發(fā)展觀的理論去正確研究處理。

有關(guān)會(huì)計(jì)理論研討范文匯總?cè)?/h3>

時(shí)光荏苒，一年的見(jiàn)習(xí)期很快就要過(guò)去了，轉(zhuǎn)眼間又到新開(kāi)始，回首過(guò)去的一年里，內(nèi)心不禁感慨萬(wàn)千，雖沒(méi)有取得顯著的成績(jī)，但也算經(jīng)歷了一段不平凡的考驗(yàn)和磨礪。

財(cái)務(wù)工作一年，也寫(xiě)過(guò)對(duì)自己的總結(jié)，按說(shuō)，定期對(duì)自己進(jìn)行一番盤點(diǎn)，也是對(duì)自己的一種鞭策吧。

作為xx煤礦財(cái)務(wù)部應(yīng)算是關(guān)鍵部門之一，對(duì)內(nèi)不僅要求迅速熟悉集團(tuán)財(cái)務(wù)制度，熟悉財(cái)務(wù)軟件的操作，而且還應(yīng)適應(yīng)不斷的財(cái)務(wù)更新的要求，審計(jì)及局機(jī)關(guān)的各項(xiàng)檢查、掌握稅收政策的合理正確應(yīng)用。在領(lǐng)導(dǎo)及同事們的幫助指導(dǎo)下，并通過(guò)自身的努力，由一名初涉會(huì)計(jì)行業(yè)，沒(méi)有任何經(jīng)驗(yàn)的新人，成為一名煤炭行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。感覺(jué)自身綜合工作能力相比以前又邁進(jìn)了一步。

回顧即將過(guò)去的一年，為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高自我，克服不足，以及適應(yīng)局機(jī)關(guān)的要求，現(xiàn)將一年的工作做如下簡(jiǎn)要回顧和總結(jié):

認(rèn)真學(xué)習(xí)執(zhí)行，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的學(xué)習(xí)，規(guī)范和學(xué)習(xí)記賬憑證的編制，特別是對(duì)財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)和利用，掌握了帳套的設(shè)置和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化，以及系統(tǒng)管理員的基本操作，固定資產(chǎn)模塊的設(shè)置及基礎(chǔ)的錄入。全面掌握了該財(cái)務(wù)軟件的基本操作。

學(xué)習(xí)了局里及礦上的財(cái)務(wù)發(fā)展和核算的內(nèi)部制度，重點(diǎn)了解我局的內(nèi)部銀行的設(shè)置，和局往來(lái)賬戶的管理，對(duì)局和我礦的承包財(cái)務(wù)結(jié)算有了很好的認(rèn)識(shí)和理解，為自己在以后的發(fā)展有了很好的基矗

學(xué)習(xí)了編制礦上需要的各種類型的財(cái)務(wù)報(bào)表及申報(bào)各項(xiàng)稅金。由于我單位是以采礦為主，材料品種多，成本項(xiàng)目多，并且涉及到很多，所以需要編制很多的財(cái)務(wù)報(bào)表，這點(diǎn)也是我們財(cái)務(wù)工作的難點(diǎn)。重點(diǎn)是報(bào)表的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，隨時(shí)為上級(jí)單位提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)資料。

學(xué)習(xí)了的材料核算的管理，明確了成本費(fèi)用的分類，項(xiàng)目管理，分部門項(xiàng)目管理，真實(shí)反映當(dāng)期的成本，為績(jī)效管理提供參考依據(jù)。我礦也算是一個(gè)比較大的煤礦，每月的材料不但數(shù)量多，而且品種多，這也給財(cái)務(wù)成本和材料的管理帶來(lái)了很大的不便，雖然我們?cè)囉眠^(guò)存貨材料的軟件管理，但是就因?yàn)椴牧掀贩N多，出入平凡，所以存貨管理軟件不適合我們的礦的材料的管理。因此我礦就用人工分工的管理方法，取得了很好的效果。但材料管理好了，到結(jié)轉(zhuǎn)成本的時(shí)候又遇到了很大的問(wèn)題，我們成本項(xiàng)目共十三類，還要按各個(gè)部門分類，而且又要符合我們礦上的內(nèi)部考核，這樣我們的工作量很大。通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)和探討，我們把部門核算和內(nèi)部考試實(shí)質(zhì)性的結(jié)合在一起，再結(jié)合我們的財(cái)務(wù)總賬，很明顯的減少了我們的工作量，使得工作更簡(jiǎn)化和明了。通過(guò)這件事我明白了，干財(cái)務(wù)工作只有你自己經(jīng)歷過(guò)，你才能明白它說(shuō)明了什么問(wèn)題，更能好好的改進(jìn)和完善財(cái)務(wù)核算辦法。

學(xué)習(xí)了成本核算管理，全面地掌握了材料成本差異管理。

從材料采購(gòu)到材料入庫(kù)再到材料分配的管理都得到了很好的學(xué)習(xí)。但是材料會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中最重要的要說(shuō)材料成本差異，這是干好這項(xiàng)工作的關(guān)鍵。我們單位是采用計(jì)劃成本核算，也就是每月的入庫(kù)就是按照我礦預(yù)訂好的材料單價(jià)入庫(kù)，但我們實(shí)際的單價(jià)還是和我的計(jì)劃有一定的差異，這就是材料成本差異，但在實(shí)際做中會(huì)遇到很多的問(wèn)題，比如說(shuō)正負(fù)差異的處理，差異率的計(jì)算等。從這點(diǎn)我學(xué)習(xí)到理論和實(shí)際結(jié)合得運(yùn)用，使我更好地掌握了差異的核算。

有關(guān)會(huì)計(jì)理論研討范文匯總四

gone理論的四個(gè)因子分別代表貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露,即可能引發(fā)舞弊的四個(gè)條件。四因子中基礎(chǔ)為需要，它為舞弊提供了動(dòng)機(jī)。企業(yè)可能基于上市的需要，隱藏公司真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況、管理結(jié)構(gòu)等來(lái)吸引更多的社會(huì)投資，牟取更多利益。在擁有動(dòng)機(jī)后，舞弊者就需要機(jī)會(huì)，內(nèi)部控制不完善、外部監(jiān)管不強(qiáng)等情況會(huì)增強(qiáng)舞弊者的信心，加大舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。暴露則主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：信息披露和懲罰力度，倘若舞弊被披露的可能性低，或者對(duì)舞弊的懲罰力度弱，同樣會(huì)增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)。貪婪是指?jìng)€(gè)人道德水平低下，為追求利益而產(chǎn)生的不良的道德觀或是主觀意識(shí)都會(huì)導(dǎo)致舞弊的產(chǎn)生。?

gone理論表明，在個(gè)人道德水平低下的情況下，倘若內(nèi)外部監(jiān)管舞弊信息披露和懲罰力度都不強(qiáng)，會(huì)有大概率發(fā)生舞弊。

長(zhǎng)生生物于1992年成立，2016年上市，是國(guó)內(nèi)較大的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)公司，主要產(chǎn)品有狂犬疫苗和百白破疫苗。2018年4月起，由于內(nèi)部員工舉報(bào)，長(zhǎng)生生物事件爆發(fā)，最終被處罰款共計(jì)91億元。涉案企業(yè)管理層予以相應(yīng)刑事或民事處罰，長(zhǎng)生生物面臨強(qiáng)制退市。?

(一)長(zhǎng)生生物舞弊問(wèn)題概述?

1.人均千萬(wàn)銷售費(fèi)用，研發(fā)占比過(guò)低?

從表1可知，長(zhǎng)生生物2017年銷售費(fèi)用為5.83億元，占收入比重37.53%，研發(fā)支出1.22億元，占收入比重7.87%，且可以明顯看出長(zhǎng)生生物研發(fā)支出占收入比重較同行業(yè)企業(yè)處于偏低水平。銷售占比高達(dá)37.53%，較同行業(yè)處于正常水平，但如果對(duì)比人均銷售費(fèi)用就會(huì)發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)生生物僅有銷售人員25名，人均銷售費(fèi)用高達(dá)2332萬(wàn)元，此數(shù)據(jù)遠(yuǎn)超同行業(yè)其他企業(yè)，其可靠性應(yīng)受到強(qiáng)烈質(zhì)疑。作為一家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，銷售費(fèi)用支出遠(yuǎn)高于研發(fā)支出，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力究竟是產(chǎn)品還是營(yíng)銷策略，這樣生產(chǎn)出的產(chǎn)品質(zhì)量是否過(guò)關(guān)，這些都讓人產(chǎn)生疑惑。?

2.集權(quán)制的公司管理模式在現(xiàn)有的公司治理觀念中，公司為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡可能強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)或是內(nèi)部控制職能來(lái)防范舞弊的發(fā)生，但長(zhǎng)生生物董事長(zhǎng)同時(shí)擔(dān)任多個(gè)企業(yè)管理層崗位，且家族大多數(shù)人都在公司高層任職，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的監(jiān)管環(huán)境，與現(xiàn)代企業(yè)模式相悖。集權(quán)制的管理模式背后反映出公司較差的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和觀念，甚至可能是有意為舞弊創(chuàng)造條件。

（二）長(zhǎng)生生物財(cái)務(wù)舞弊原因本文根據(jù)gone理論探究長(zhǎng)生生物舞弊原因，站在企業(yè)角度對(duì)貪婪(g)、機(jī)會(huì)(o)、需要(n)和暴露(e)四個(gè)方面進(jìn)行分析。?

1.g:貪婪——高氏家族的崛起長(zhǎng)生生物的前身是國(guó)企，于1992年成立。到2016年上市前，長(zhǎng)生生物經(jīng)過(guò)頻繁的股權(quán)交易和轉(zhuǎn)讓，變?yōu)榱擞筛呤霞易逭莆盏拿駹I(yíng)企業(yè)。絕對(duì)權(quán)利的膨脹一直在驅(qū)使他們謀求更高的經(jīng)濟(jì)利益，甚至于突破道德底線。

2.o:機(jī)會(huì)—真空的內(nèi)控和產(chǎn)品監(jiān)管的困難第一，長(zhǎng)生生物董事長(zhǎng)高俊芳，同時(shí)擔(dān)任多個(gè)實(shí)權(quán)管理職務(wù)。作為一家涉及醫(yī)藥民生行業(yè)的上市企業(yè)，集權(quán)形式的組織架構(gòu)與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)不符，缺乏基本的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和監(jiān)管機(jī)制。此集權(quán)制結(jié)構(gòu)非常容易發(fā)生管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，致使內(nèi)部控制系統(tǒng)紊亂。當(dāng)管理層為謀取不正當(dāng)利益，使上市公司變?yōu)樯贁?shù)人牟取利益的工具時(shí)，內(nèi)控的缺失就為其舞弊行為提供了較好的保障，但嚴(yán)重?fù)p害的是市場(chǎng)秩序及大部分不知情股東的利益。第二，問(wèn)題狂犬疫苗明確責(zé)任歸屬難度大。由于狂犬疫苗質(zhì)量穩(wěn)定性差，超過(guò)活性溫度之外效用會(huì)大大降低，對(duì)于問(wèn)題疫苗出錯(cuò)的根源無(wú)法深究，可能來(lái)自于生產(chǎn)環(huán)節(jié)或運(yùn)輸環(huán)節(jié)，還可能與保存溫度及保存方式息息相關(guān)。種種因素使外界無(wú)法準(zhǔn)確界定企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這也間接成為了保護(hù)舞弊者的一道屏障。?

3.n:需要——ipo和自身利益的需要基于資本市場(chǎng)的需要，長(zhǎng)生生物開(kāi)始謀求更高的利益，甚至于舞弊。具體表現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，ipo動(dòng)機(jī)。長(zhǎng)生生物曾在2015年上市前作出業(yè)績(jī)承諾，保證在2015—2017年做到連續(xù)三年盈利，承諾的一些方面也對(duì)應(yīng)著ipo的要求。2018年，長(zhǎng)生生物為降低成本，保證盈利指標(biāo)，不惜違反生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，而以保證盈利為主要目的。第二，自身利益?；诘谝稽c(diǎn)，作為一家被家族操控的企業(yè)，公司業(yè)績(jī)的好壞關(guān)系著家族的利益，更好的發(fā)展意味著家族更多的收益。?

4.e:暴露——信息披露不真實(shí)關(guān)于暴露的兩個(gè)方面，信息披露和處罰力度較低都會(huì)加大舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。以長(zhǎng)生生物為例，由于證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的懲處力度較強(qiáng)，所以筆者認(rèn)為問(wèn)題主要體現(xiàn)在信息披露不真實(shí)方面。具體表現(xiàn)在：在企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)失效且公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)極高的情況下，作為外部監(jiān)管第三方的會(huì)計(jì)事務(wù)所和證券公司并沒(méi)有對(duì)企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)控有效性作出合理意見(jiàn)，甚至連續(xù)幾年發(fā)布內(nèi)控有效的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。舞弊被暴露可能性低，大大增強(qiáng)了舞弊者的信心。

對(duì)于長(zhǎng)生生物事件來(lái)說(shuō)，引起如此大的社會(huì)反應(yīng)是因其企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍涉及民生。明確財(cái)務(wù)舞弊案的責(zé)任歸屬，有助于有關(guān)部門采取合理的懲處措施，并為未來(lái)懲罰制度的完善指明方向。前面的gone理論分析大都是站在長(zhǎng)生生物公司角度分析舞弊原因，但并未明確歸屬。筆者認(rèn)為，要明確此次舞弊事件的責(zé)任歸屬，可以從審計(jì)角度出發(fā)，將應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任分三方關(guān)系來(lái)探討。?

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師——信息披露失真注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，獲取充分相關(guān)證據(jù)后發(fā)表合理審計(jì)意見(jiàn)。依據(jù)gone理論分析，審計(jì)長(zhǎng)生生物的注冊(cè)會(huì)計(jì)師顯然沒(méi)有很好地履行自己的責(zé)任。盡管被審計(jì)單位從事行業(yè)涉及高新技術(shù)，但憑借財(cái)務(wù)報(bào)表中的種種漏洞和基本無(wú)效的內(nèi)部控制就不應(yīng)該連續(xù)幾年發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，不排除被審計(jì)單位與相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在利益關(guān)系的可能性。作為外部監(jiān)管一方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及同作為長(zhǎng)生生物財(cái)務(wù)顧問(wèn)的證券公司對(duì)此次舞弊事件應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。?

（二）被審計(jì)單位管理層——內(nèi)部控制失效被審計(jì)單位的責(zé)任首先是公允編制報(bào)表、有效的內(nèi)部控制和為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供良好的信息和環(huán)境。長(zhǎng)生生物管理層存在的最大問(wèn)題無(wú)疑是內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是否有效的最直接體現(xiàn)就是其組織架構(gòu)的合理性。在公司上市之前，其前身是國(guó)有企業(yè)，從高俊芳擔(dān)任管理職位后，又漸漸身兼數(shù)個(gè)其他高管職位，其地位一直無(wú)人撼動(dòng)，公司也漸漸變成集權(quán)制，再到后面家族其余人員也逐步位至公司管理高位或公司要職。另一方面，監(jiān)事會(huì)半數(shù)由管理層兼任，監(jiān)督職能基本無(wú)效，管理層徹底凌駕于內(nèi)部控制之上，再加上內(nèi)部人際關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制無(wú)法有效運(yùn)行?；谶@樣的內(nèi)部控制情況，長(zhǎng)生生物連續(xù)幾年對(duì)自己的內(nèi)部控制作出自評(píng)有效的結(jié)果是不可信的。真空的內(nèi)部控制和集權(quán)制為舞弊提供了很好的條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表的無(wú)保留意見(jiàn)并不能減輕長(zhǎng)生生物管理層對(duì)有效的內(nèi)部控制的責(zé)任，企業(yè)管理層依舊是主要責(zé)任方。?

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者——最終受害者預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主要是公司股東，高俊芳母子持股比例約35%，而其余股東持股加和也不過(guò)10%，由圖1可以看出，被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為追求利益而埋下的苦果，最終都由財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者承擔(dān)，也就是市場(chǎng)和其余55%的小股東。

（一）完善內(nèi)控評(píng)價(jià)機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告內(nèi)容在2008年已經(jīng)有相關(guān)規(guī)定要求上市公司建立有效的內(nèi)控制度，并付諸于嚴(yán)格的審計(jì)工作。但就近年現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制有效性在上市公司中并不理想。截至2019年1月，中國(guó)上市公司已近7000家，其中與長(zhǎng)生生物同樣問(wèn)題的企業(yè)可能不止一家。此次長(zhǎng)生生物事件源起內(nèi)部員工告發(fā)，倘若沒(méi)有舉報(bào)，國(guó)家監(jiān)管體系和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不可能去逐一排查上市企業(yè)的內(nèi)控情況來(lái)降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)現(xiàn)在就內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容方面提升了監(jiān)管力度，加大了信息披露內(nèi)容，但內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告還是過(guò)于“格式化”，只有審計(jì)結(jié)果，缺少對(duì)審計(jì)過(guò)程的披露，導(dǎo)致預(yù)期使用者對(duì)內(nèi)控報(bào)告的依賴性更大程度上取決于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的信任。所以建議內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告應(yīng)逐漸向財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)看齊，增加事項(xiàng)段的說(shuō)明和形成審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)等板塊來(lái)增加預(yù)期使用者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的信任度。?

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格規(guī)范處罰力度上文在運(yùn)用gone理論分析暴露因子時(shí)提到，主要源于披露的可能性低。舞弊者不可能不考慮處罰力度，但在足夠利益的驅(qū)使下，舞弊者認(rèn)為造假收益遠(yuǎn)大于處罰力度，就會(huì)舞弊造假。雖然出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制指引》等法規(guī)，但缺少?gòu)?qiáng)制性和處罰力度，因此有些上市公司依舊存在不及時(shí)披露或不披露內(nèi)控評(píng)價(jià)的情況，或是選擇不披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告而披露內(nèi)控鑒證報(bào)告。像長(zhǎng)生生物這樣涉及民生的企業(yè)，其創(chuàng)造的價(jià)值和造成的損失都不能簡(jiǎn)單的用金錢來(lái)衡量，更應(yīng)該用嚴(yán)苛的法律和懲罰力度來(lái)杜絕舞弊行為的發(fā)生。同時(shí)，從長(zhǎng)生生物股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以看出，舞弊事件傷害最大的還是中小股東的利益。因此如何進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管力度，更好地維護(hù)中小股東利益也是法律法規(guī)完善的一大方向。?

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，建立會(huì)計(jì)征信體系對(duì)于會(huì)計(jì)人員，專業(yè)勝任能力固然重要，但要保證較好的獨(dú)立性，首先要遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。隨著全民征信體系的建立，相關(guān)金融行業(yè)也應(yīng)率先建立征信體系，如會(huì)計(jì)審計(jì)等行業(yè)，將規(guī)章制度量化為個(gè)人職業(yè)信用，有助于將個(gè)人誠(chéng)信及職業(yè)道德信息更好的傳達(dá)給預(yù)期使用者。?

（四）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范的監(jiān)督在長(zhǎng)生生物財(cái)務(wù)舞弊案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的許多審計(jì)程序都存在漏洞，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審計(jì)報(bào)告及質(zhì)量控制都未按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施審計(jì)程序?？梢源竽懠僭O(shè)，倘若以后沒(méi)有相應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范的進(jìn)一步要求和監(jiān)督，長(zhǎng)生生物財(cái)務(wù)舞弊案例中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師模式就會(huì)被大量舞弊者借鑒和模仿，最終造成不可逆轉(zhuǎn)的損失。其次，由姚曉蓉和朱燕的《上市公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露研究》一文可以發(fā)現(xiàn)，90%以上的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告都為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留，對(duì)于我國(guó)超過(guò)7000家上市企業(yè)，這個(gè)數(shù)據(jù)有失真實(shí)，側(cè)面反映出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)不足以及會(huì)計(jì)事務(wù)所疏于加強(qiáng)質(zhì)量控制制度等問(wèn)題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在未來(lái)逐步完善對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制方面的質(zhì)量控制制度，并加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)責(zé)機(jī)制，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

長(zhǎng)生生物財(cái)務(wù)舞弊案例僅是眾多舞弊案例中的一個(gè)，但其中暴露出的問(wèn)題值得深思。不僅要在企業(yè)內(nèi)部建立有效的內(nèi)部控制，更重要的是內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的聯(lián)系和效能要進(jìn)一步加強(qiáng)。同時(shí)要完善外部監(jiān)管的力度和科學(xué)性，不能讓舞弊者鉆了體制的空子。既然在現(xiàn)有體系下防范舞弊還是無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果，就應(yīng)進(jìn)一步完善和創(chuàng)新，營(yíng)造更好的市場(chǎng)秩序和更加嚴(yán)格的審計(jì)環(huán)境。