最新無保留意見審計報告要素(實用16篇)

在工作和學(xué)習(xí)中，報告常常作為一種向上級或同事展示成果和提供意見的方式。對于復(fù)雜或?qū)I(yè)性較強的內(nèi)容，應(yīng)盡量簡明扼要地表達。如果你需要進一步了解報告寫作，可以參考以下這些優(yōu)秀的報告樣本。

無保留意見審計報告要素篇一

錄

一、審計報告。

二、已審財務(wù)報表。

資產(chǎn)負債表。

利潤表。

現(xiàn)金流量表。

所有者權(quán)益變動表。

財務(wù)報表附注。

頁

次

審計報告。

審報字[2018]第號。

寧波**有限公司董事會（如未設(shè)董事會，則為寧波**有限公司）：

一、審計意見。

我們審計了寧波**有限公司（以下簡稱**公司）財務(wù)報表，包括2017年12月31日的資產(chǎn)負債表，2017的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，以及相關(guān)財務(wù)報表附注。

我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了**公司2017年12月31日的財務(wù)狀況以及2017的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎(chǔ)。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于**公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)模瑸榘l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

管理層負責(zé)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負責(zé)評估**公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計劃進行清算、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責(zé)監(jiān)督**公司的財務(wù)報告過程。

四、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

（2）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對**公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致**公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（5）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。

2（以上無正文）。

會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師：

某某市中國注冊會計師：3。

2018年1月27日。

中國。

無保留意見審計報告要素篇二

德威(會)財審字[2012]00目錄。

二、2011年度財務(wù)報表。

三、2011年度財務(wù)報表附注。

號

頁

次

按企業(yè)會計準則：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月2。

日

按企業(yè)會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月4。

日

按小企業(yè)會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月6。

日

無保留意見審計報告要素篇三

無保留意見審計報告具體地又可分為標準無保留意見審計報告和附帶說明段的無保留意見審計報告兩種。標準無保留意見審計報告是表明會計師認為財務(wù)報表質(zhì)量合格。非標準意見審計報告表示會計師認為財務(wù)報表質(zhì)量不合格。

附帶說明段。

附帶說明段的無保留意見審計報告是指審計人員在審計過程中未受任何阻礙和限制，審計結(jié)果令人滿意，財務(wù)報表也是公允表達，但因?qū)徲嬋藛T認為十分必要提供更多的信息。所出具的審計報告，在說明段中，審計人員應(yīng)當加以說明的事項包括：

1、重大不確定事項所謂重大不確定事項是指審計人員對某一事項的結(jié)果無法作出合理估計，也無法預(yù)知其對會計報表反映的影響程度的事項。如遞延費用的不可收回性，所得稅糾紛或訴訟案件的或有事項，大宗應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力，所需融資款項是否能繼續(xù)利用，連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損或運營資本減少，公司無力支付到期債務(wù)，出現(xiàn)未保險的地震、洪水災(zāi)害損失、持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)懷疑等。當存在重大不確定性事項時，審計人員首先必須查明被審計單位在會計報表及其附注中對有關(guān)事實是否作了披露，以及披露是否充分。如果該重大不確定事項發(fā)生的可能性較大時，即使會計報表附注中已作了充分披露，審計人員也要在審計報告中增加說明段，以提醒會計報表使用者不要忽視會計報表附注中已作充分披露的重大不確定事項。

2、一貫性的例外事項會計處理方法的選用是否符合一貫性的要求是審計人員審計的目的之一。如我國《獨立審計具體準則第7號—審計報告》中第二十條規(guī)定：“對于被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的。但存在個別重要的會計處理方法選用不符合一貫性原則時，應(yīng)該出具表示保留意見的審計報告?！钡@也不能排除由于某些原因的發(fā)生而使被審計單位所選用的會計處理方法發(fā)生合理或合法的變更。當審計人員認為變動是合理的，就應(yīng)在審計報告的意見段之后增加說明段，解釋這些變動的`性質(zhì)及原因;如果認為是不合理的，并且對會計報表影響是重大的，應(yīng)出具保留意見或否定意見審計報告。

3、審計人員同意偏離已頒布的會計準則當被審計單位會計報表的編制沒能遵循會計準則時，審計人員一般應(yīng)出具非無保留意見的審計報告。但當審計人員認為被審計單位會計報表對會計準則的偏離是必要的，在更恰當、公允地反映某一會計事項時，可以出具附帶說明段的無保留意見審計報告。如被審計單位在可預(yù)知其債務(wù)人將要破產(chǎn)無法償還其債務(wù)時，增加提取了壞賬準備數(shù)額。此時，審計人員應(yīng)要求被審計單位在會計報表附注中進行披露，并在審計報告的意見段之后增加說明段，對這一偏離予以揭示。

4、強調(diào)某一事項在某些情況下，雖然審計人員準備出具無保留意見的審計報告，但同時又認為對某一事項有必要予以強調(diào)，以期引起報表使用者的關(guān)注。對于這些強調(diào)事項可以放在審計報告的意見段之后予以說明。這樣，既不影響無保留意見的發(fā)表，同時又可達到引起使用者注意的目的。例如，當被審計單位存在重大的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的結(jié)算往來業(yè)務(wù)時，審計人員可出具附帶說明段的無保留意見審計報告。

5、涉及其他審計員的工作審計人員有時要依賴別的會計師事務(wù)所的審計人員代為完成部分審計工作，但在審計報告中一般不應(yīng)提及其他審計人員的工作。當主審人員對其他審計人員的工作無法進行復(fù)查，而且代為審核的部分在整個會計報表中很重要時，應(yīng)采用在審計報告的意見段之后增加說明段。在說明段中說明其他審計人員的工作，即出具附帶說明段的無保留意見審計報告。

6、被審計單位對外披露信息的重大差異被審計單位在公布已審定會計報表和審計報告之外，還可能向公眾公布總經(jīng)理陳述書等信息資料。一般情況下，審計[1]人員沒有責(zé)任證實會計報表及其附注之外的信息。但為了保護企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益,避免卷入訴訟糾紛之中，審計人員通常會閱讀這些信息資料，并考慮其與會計報表中的注處有無重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審定的會計報表所造成的，審計意見仍可是無保留的，但應(yīng)在審計報告的意見段后增加說明段，解釋出現(xiàn)的差異。如某上市公司的年度報告中，其主要財務(wù)指標的計算堅持用董事會利潤分配預(yù)案調(diào)整前的數(shù)據(jù)，致使財務(wù)指標計算的有關(guān)數(shù)據(jù)與審定會計報表的有關(guān)數(shù)據(jù)有所差異，審計人員可在審計報告的意見段后增加說明段，解釋此差異。

判斷主要依據(jù)。

對于某一事項是否應(yīng)該在審計報告中說明，以及如何說明都取決于審計人員的專業(yè)判斷，即其對重要性程度的判斷標準。具體而言，審計人員在出具附帶說明段的無保留意見審計報告時，應(yīng)考慮兩個因素：

1、這些說明事項應(yīng)只限于與會計報表有直接關(guān)系或與之密切相關(guān)的事項。由于審計目的是對被審計單位會計報表的“三性”，即會計報表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表意見。因此在判斷某一事項是否應(yīng)在審計報告中說明時，應(yīng)以其與會計報表有直接關(guān)系或密切關(guān)系為主要依據(jù)，對于那些與會計報表關(guān)系不密切的事項則不應(yīng)說明。例如，被審計單位董事長、總經(jīng)理等高層領(lǐng)導(dǎo)的更迭可能會對被審計單位有重大影響，但由于其對本期會計報表所產(chǎn)生的影響不大,可以認為關(guān)系不甚密切，所以不必要在審計報告中予以說明。

2、注意不要將附帶說明段的無保留意見審計報告與保留意見審計報告混為一談。這兩者存在本質(zhì)上的差別：性質(zhì)不同，一個是保留意見，一個是無保留意見;同意見段的關(guān)系不同，一個是補充關(guān)系，一個是因果關(guān)系;位置不同，一個在意見段之后列示,一個在意見段之前列示。因此，審計人員應(yīng)在出具審計報告時，首先判斷應(yīng)表示何種意見，在確定表示無保留意見后，再判斷某些事項是否屬于應(yīng)附加說明的信息。審計人員既不能以附帶說明段的無保留意見審計報告代替保留意見的審計報告，也不能以保留意見的審計報告來取代無保留意見審計報告后的附加說明。

無保留意見審計報告要素篇四

本文以滬、深兩交易所1993―20間上市公司為樣本，對注冊會計師所出具的審計意見按類型進行了統(tǒng)計，我們發(fā)現(xiàn)如下特征：

1．非標準無保留意見在全部樣本中所占的比重在逐年增加，在19達到最高峰。

2.1992、1993和1994年度報告中，非標準無保留意見較少，分別為2家、4家和6家，且集中于深市。這可能是因為深圳特區(qū)毗鄰香港，該地區(qū)注冊會計師與國際交流較多，審計工作比較接近國際慣例。

3.1995年，意見數(shù)明顯增加。這是因為1995年12月我國公布了第一批《獨立審計準則》，并于1月1日開始實行。注冊會計師在出具非標準無保留意見時有章可循，同時《獨立審計準則》的公布規(guī)范了注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，提高了審計工作的質(zhì)量。

4.報中，首次出現(xiàn)了否定意見(渝鈦白a)和拒絕表示意見(寶石a)的審計報告各一份。這是因為19我國公布了第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的會計處理和程序作了具體規(guī)定，審計依據(jù)更加充分；年1月公布施行了第二批《獨立審計準則》，同年末財政部提出了會計師事務(wù)所脫鉤改制的要求，使審計獨立性更強，審計行為更加規(guī)范。

5．報中，非標準無保留意見的比重繼續(xù)增加。這是因為191月1日我國施行了《股份有限公司會計制度》，替代了原來的《股份制試點企業(yè)會計制度》，與后者相比，《股份有限公司會計制度》更接近國際會計慣例；同年我國先后公布了《現(xiàn)金流量表》等七個具體準則，我國會計制度在與國際會計慣例接軌上又邁出了一大步；同時年末，從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所均已實現(xiàn)了脫鉤改制，注冊會計師審計的獨立性、審計責(zé)任意識和風(fēng)險意識不斷增強。

6．年年報中，非標準無保留意見的比重仍在提高。這是因為1999年7月我國公布施行了第三批《獨立審計準則》。至此我國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系已基本形成，注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平大大提高。

7．20財務(wù)報告中，非標準保留意見的比重比19有所下降。

被出具否定和拒絕。

表示意見的公司特征。

自1997年報開始，我國證券市場出現(xiàn)了否定意見和拒絕表示意見的審計報告。1997―年年報共有28家上市公司、49次被注冊會計師出具了否定和拒絕表示的審計意見。

是什么促使注冊會計師出具了否定或拒絕表示的審計意見?這些上市公司有何特征?對此筆者進行了分析：

1.盈利能力差。在這28家公司中，2000年度每股收益(以下簡稱eps)大于0的只有7家公司，其余的公司的年報中均顯示其eps為虧損，且有18家公司為巨虧(eps-0.30)，其中pt農(nóng)墾商社已連續(xù)6年虧損，2000年度的eps為-1．06元；而st粵金曼2000年度eps更達-3．428元，從而成為2000年報中令人關(guān)注的焦點之一，更成為繼pt水仙之后第二家被終止上市的公司。

2.資產(chǎn)質(zhì)量差。在這28家公司中，每股凈資產(chǎn)低于面值的有20家，其中15家為負值，公司已嚴重資不抵債。根據(jù)《上市規(guī)則》的規(guī)定，如公司的每股凈資產(chǎn)低于面值，則需對公司實行st處理，以提示風(fēng)險。

3．經(jīng)營風(fēng)險大。除金帝建設(shè)(1998)因為審計范圍受限制而被注冊會計師出具了拒絕表示意見的審計報告外，在其余的29份審計報告中，均對公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。如pt農(nóng)商社1999年審計報告中，注冊會計師認為“公司連續(xù)4年虧損，已資不抵債，并存在大量的逾期借款和大股東及關(guān)聯(lián)單位應(yīng)收款項無法償還等現(xiàn)象，無法確認其。

依據(jù)持續(xù)經(jīng)營原則而編制的會計報表的合理性”；注冊會計師認為st鄭百文(2000)、st深中浩(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性；st商業(yè)網(wǎng)點(2000)等公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響。

4．財務(wù)風(fēng)險大。分析這28家公司，發(fā)現(xiàn)這些公司的資產(chǎn)負債率都較高，平均資產(chǎn)負債率為127．61％。其中資產(chǎn)負債率高于100％的有15家，9家已嚴重資不抵債，而st瓊?cè)A僑、st粵金曼、st鄭百文和st九州的資產(chǎn)負債率更分別高達289．37％、262．31％、235．75％和216．31％。如此沉重的債務(wù)負擔，加上企業(yè)本身資產(chǎn)狀況不佳，嚴重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，使許多企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。

5，市場風(fēng)險大。在這28家公司，有14家為st公司，5家為pt公司。st、pt制度是對那些連續(xù)虧損、財務(wù)狀況異常的公司所實行的處理，目的是通過限制交易時間和股價波動幅度，向投資者提示風(fēng)險，防止過度投機行為。實行這兩個制度雖有利于釋放市場風(fēng)險，但與總體樣本相比，其市場風(fēng)險仍較大。通過以上分析，我們可以清楚地看到，這些被注冊會計師出具否定和拒絕意見的公司，基本上都屬于業(yè)績差、資產(chǎn)質(zhì)量差且高風(fēng)險的公司。

被出具說明段和保留意見公司的特征。

1997、1998、1999、2000年年報中分別有92家、137家、175家和154家公司被注冊會計師出具了帶說明段的無保留和保留意見的審計報告。那么這些公司具有什么特征呢?筆者對它們的凈資產(chǎn)收益率(以下簡稈roe)分布情況進行了統(tǒng)計分析(1999年報有4家公司因凈資產(chǎn)為負值而無法計算roe)。

roe作為衡量上市公司盈利能力的一項重要指標，近年來一直被監(jiān)管部門用做控制參數(shù)以決定一家公司是否具有配股資格。191月4日證監(jiān)會公布《關(guān)于年上市公司配股工作的.通知》，規(guī)定上市公司要配股最近3年內(nèi)roe每年均須在10％以上，從而保證roe10％成了影響上市公司行為的重要因素，出現(xiàn)了所謂的“10％現(xiàn)象”。

我們統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，在1997年年報中，有26家公司的roe分布在10―11％區(qū)間內(nèi)(占92家的28．26％)，而roe在9～10％區(qū)間的公司僅2家。在的roe分布中，roe在10、11％的上市公司仍較多(占133家的53％)，但與1997年相比，這種現(xiàn)象有所改觀，而分布在6~10％區(qū)間的上市公司數(shù)均有不同程度的增加。這是因為1999年3月25日證監(jiān)會公布了《關(guān)于上市公司配股工作有關(guān)問題的通知》，規(guī)定上市公司的配股條件為“上市超過3個完整會計年度，最近3個完整會計年度的roe平均在10%以上；上述指標計算期間內(nèi)任何一年的roe不得低于6％”，從而對1999年3月25日后公布的1998年報產(chǎn)生了影響。而對于該日前公布的1998年報，其仍受1996年公布的《通知》的影響。

在1999年度的roe分布中，6―7％區(qū)間的上市公司數(shù)(占161家的11．80％)開始多于10~11％區(qū)間，出現(xiàn)了所謂的“保六現(xiàn)象”。但由于3年平均凈資產(chǎn)收益率在10％以上的壓力仍然存在，所以roe在7、10％區(qū)間的上市公司數(shù)仍相對較多。

在2000年度的roe分布中，6～7％區(qū)間的上市公司數(shù)高達25家，而10～11％區(qū)間的上市公司僅為12家，“6％現(xiàn)象”十分明顯。另外，在以上的roe分布圖中，1997、19roe在0～10％區(qū)間的上市公司分別為32家、6l家，1999年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司為38家，2000年度roe在0～6％區(qū)間的上市公司郁6家，但roe0～1％區(qū)間的上市公司1997、1998、1999年、2000年卻分別有11家、24家、15家、16家，也即各年度roe在0～1％區(qū)間的上市公司較多。造成這種現(xiàn)象的原因是《上市規(guī)則》規(guī)定對連續(xù)兩年、三年虧損的上市公司要分別予以st、pt處理，從而保證roe0也成了影響上市公司行為的另一重要因素。為了實現(xiàn)“保配”、“保牌”的目的，上市公司利用各種手段進行利潤操縱，而這些卻違背了《企業(yè)會計準則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師對此提出了異議，要求被審計單位調(diào)整其會計報表。但是，如果根據(jù)審計意見進行調(diào)整，這些公司將因此喪失配股資格或上市資格，在權(quán)衡了得失后，企業(yè)寧愿被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告，于是就造成了roe在0~1％區(qū)間和9~10％區(qū)間密集分布的異常情況。

解釋性說明段的運用分析。

另外一個值得注意的現(xiàn)象是：帶解釋性說明段審計報告日漸增多。從表1可以看出，“無保留意見+說明段”的審計報告，1992年度有2家，所占比例為3．77％；到了2000年度，則有99家，所占比例為9．1%。而“保留意見牛說明段”的審計報告，1992年度沒有；2000年度有34家，所占比例為3．13％。

或說明事項的歸類通過對1992―2000年度非標準保留意見的分析，我們可以將保留或說明事項歸納如下：

1．會計政策變更。

要確定一項會計政策變更對審計報告的影響，應(yīng)取決于該項變更是否符合一被公認會計原則。如符合，則審計人員可對財務(wù)報表出具無保留意見的審計報告，以暗示他贊同該項變更。但他不能出具標準無保留意見的審計報告，而應(yīng)在無保意見后附注一說明段以表明該項變更應(yīng)引起財務(wù)報表信息使用者的注意。若該項變更不符合一般公認會計原則，那么審計人員應(yīng)根據(jù)變更的重要性程度來確定應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

2．審計范圍受限制。

當審計人員未能收集到足夠的證據(jù)以確定財務(wù)報表是否根據(jù)公認會計原則編制，即表明審計范圍受到了限制。審計范圍受到限制主要有兩類：一類是客戶造成的，如由于種種原因，客戶不允許審計人員盤點存貨或?qū)庾庸具M行實地審計；另一類是由于客戶或?qū)徲嬋藛T均無法控制的情況造成的，如審計約定書在資產(chǎn)負債表后較長一時間才簽定，從而使存貨的盤點、應(yīng)收賬款的函證等重要審計程序均無法實沲。

期審計目標，則應(yīng)根據(jù)其受限制程度的重要性程度發(fā)表相應(yīng)的審計意見。一般而言，對于客戶主觀原因而造成的限制，審計人員應(yīng)注意客戶試圖隱瞞舞弊信息的可能性。在這種情況下，國際慣例一般支持注冊會計師出具拒絕表示審計意見的審計報告。如為審計人員和客戶均無法控制情況造成的限制，則應(yīng)根據(jù)其重要性程度作出相應(yīng)判斷。

3.或有損失。

一般而言，或有事項既可能帶來或有收益(如客戶向侵犯自己專利權(quán)的單位或個人索賠)，也有可能帶來或有損失。但對審計人員而言，或有收益并不重要，這是因為按一般公認會計原則的規(guī)定，或有收益只有在實際發(fā)生時才加以記錄。導(dǎo)致或有損失的事項有未決訴訟、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔保和產(chǎn)品質(zhì)量擔保等。

4.期后事項的影響。

所謂期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日(即外勤工作結(jié)束日)發(fā)生的，以及審計報告日至審計報表公布日(即被審計單位對外披露已審會計報表的日期)之間發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。其重點在于資產(chǎn)負債日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項。

根據(jù)獨立審計準則，期后事項一般分為兩類：第一類期后事項是指那些在資產(chǎn)負債表日就已經(jīng)存在，并且對編制財務(wù)報表過程中有關(guān)估計提供補充證據(jù)的情況。對于這一類期后事項，審計人員應(yīng)提請被審計單位調(diào)整會計報表，若被審計單位拒絕調(diào)整，則應(yīng)作為未調(diào)整事項處理。第二類期后事項，是指那些在資產(chǎn)負債表日并不存在，而是在資產(chǎn)負債表日之后出現(xiàn)的情況。這些事項雖不影響會計報表金額，但可能會影響對會計報表的正確理解，因而應(yīng)提請被審計單位披露。

對于第一類期后事項，若被審計單位拒絕調(diào)整，則審計人員可根據(jù)該未調(diào)整事項的重大性發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。對于第二類期后事項，若被審計單位已經(jīng)披露且不太重要，那么審計人員可發(fā)表標準無保留審計意見報告。若該事項甚為重要，即使被審計單位已經(jīng)披露，審計人員也應(yīng)在審計報告中加以說明，發(fā)表無保留加說明段的審計報告。

5.未調(diào)整事項。

未調(diào)整事項是那些被審計單位的會計處理方法與注冊會計師的看法不一致，又不愿進行調(diào)整，而且這種不一致所產(chǎn)生的差異能夠準確地計量的事項。未調(diào)整事項通常是由于客戶未遵照《企業(yè)會計準則》及相關(guān)會計制度所造成的。

6．涉及其他審計人員工作的報告。

由于上市公司一般都有大量分布很廣的子公司、孫公司、聯(lián)營公司、分支機構(gòu)或附屬公司等，所以具有證券從業(yè)資格的主審會計師事務(wù)所，在對成本和收益的考慮下，常會依靠其他會計師事務(wù)所代為完成部分審計工作。在這種情況下，主審會計師事務(wù)所一般有三種選擇：

第一，在審計中不提，發(fā)表標準無保留意見的審計報告。這適用于以下幾種情況：其一，由其他審計人員審查的部分在整個財務(wù)報表中并不重要；其二，其他審計人員聲譽較好，如該事務(wù)所也是具有證券從業(yè)資格的事務(wù)所，或其審計工作系在主審人員的嚴密監(jiān)督下完成。其三，主審人員已對其他審計人員的工作進行徹底的復(fù)查。第二，在報告中披露，并發(fā)表帶說明段的無保留意見審計報告。這種報告通常稱為共同意見或共同報告，在對其他審計人員的工作無法復(fù)查，或由其他事務(wù)所代為審核的部分在整個報表中較為重要時，采用這種類型的報告較為合適。第三，保留意見。如果主審計人員不愿意為其他會計師事務(wù)所的工作承擔責(zé)任，他就可以根據(jù)問題的重要程度，發(fā)表保留意見或拒絕表示意見(另一可行辦法是由主審計人員擴大審計范圍，審計原本由其他會計師事務(wù)所審查的內(nèi)容)。如其他事務(wù)所對他們所審查的部分持保留意見的話，主審人員也可以決定是否在總報告中持保留意見。

7．未充分披露：財務(wù)報表或附注不完整。

一套完整的財務(wù)報表，必須包括資產(chǎn)負債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表三張主要報表，以及其他附表及附注說明。如財務(wù)報表及附注未按會計準則及相關(guān)會計制度的要求充分披露，那么這些報表也稱為“未能公允地表達”。在這種情況下，審計人員應(yīng)發(fā)表保留意見或反對意見的審計報告。如公司的財務(wù)報表只表達了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而略去了相應(yīng)的財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，那么審計人員通常也會因為這一省略的報表發(fā)表保留意見。

8．對以前年度的期初余額表示保留。

注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，充分考慮期初余額對所審財務(wù)報表的影響。如期初余額對本期會計報表可能存在重大影響，但無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；或是注冊會計師已查明期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，提請被審計單位進行調(diào)整或披露，但被審計單位拒絕調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。

9．重大事項或不確定事項說明。

有的時候，審計人員可能希望在無保留審計報告中特別強調(diào)已得到適當說明和充分披露的某一事項，以在發(fā)表無保留意見的同時引起報表信息使用者的關(guān)注。這些重大事項通常包括關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露，期后事項以及影響財務(wù)報表可比性的會計事項等。

不確定事項則是指某個財務(wù)報表項目，在資產(chǎn)負債表之前，無法合理估計。不確定事項主要包括但不限于會計準則所規(guī)定的或有事項。不確定事項可能與未知的訴訟結(jié)果、征稅機關(guān)對客戶、納稅申報單的審計、營運資本的嚴重短缺或不能遵守借款合同條文等事項相關(guān)。根據(jù)我們的研究，重大事項的披露主要包括以下幾種類型：第一，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易的披露；第二，說明重大訴訟的執(zhí)行結(jié)果；第三，重點說明利潤構(gòu)成情況，以提醒投資者注意本年利潤中的非常項目；第四，重點說明虧損形成原因，或影響主營業(yè)務(wù)利潤之重大不利因素；第五，說明違反《公司法》的情況；第六，說明去年保留事項已消除；第七，其他事項說明。

結(jié)論。

在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。

作者：上海財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院蔣義宏,魏剛。

無保留意見審計報告要素篇五

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務(wù)報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應(yīng)當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項進行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務(wù)報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務(wù)報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務(wù)報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

無保留意見審計報告要素篇六

德威(會)財審字[2012]00目錄。

二、2011財務(wù)報表。

三、2011財務(wù)報表附注。

號

頁

次

按企業(yè)會計準則：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc股份有限公司（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月2。

日

按企業(yè)會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月4。

日

按小企業(yè)會計制度：

德威(會)財審字[2012]00號。

寧波有限公司全體股東：

我們審計了后附的abc有限公司（以下簡稱貴公司）財務(wù)報表，包括2011年12月31日的資產(chǎn)負債表，2011的利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注。

一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

編制和公允列報財務(wù)報表是abc公司管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括：（1）按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

二、注冊會計師的責(zé)任。

我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、審計意見。

我們認為，abc公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了abc公司2011年12月31日的財務(wù)狀況以及2011的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

浙江德威會計師事務(wù)所有限公司。

中國寧波。

中國注冊會計師：中國注冊會計師：二零一二年月6。

日

無保留意見審計報告要素篇七

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―2000年度的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，1999年度以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在1999年度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于2001年12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務(wù)報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應(yīng)當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項進行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務(wù)報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務(wù)報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務(wù)報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―2000年注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

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無保留意見審計報告要素篇八

abc公司全體股東：

我們接受，對后附的abc公司20**年**月**日的資產(chǎn)負債表以及20**年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。這些會計報表的編制是abc公司管理當局的責(zé)任。

abc公司未對20**年10月8日的存貨進行盤點，金額為××萬元，我們無法實施存貨監(jiān)盤，也無法初稿替代審計程序，以對期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對上述會計報表發(fā)表意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所(蓋章)。

中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國××市。

20xx年×月×日。

帶強調(diào)事項段的審計報告格式舉例。

abc公司全體股東：

我們審計了后附的abc公司20**年**月**日的資產(chǎn)負債表以及20**年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是abc公司管理當局的責(zé)任。我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。

我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《××?xí)嬛贫取返囊?guī)定，在所有重大方面公允反映了abc公司20**年**月**日的財務(wù)狀況以及20**年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注×所述。abc公司20**年**月**日的流動仙債高于資產(chǎn)總額××萬元，20**年度虧損××萬元。雖然abc公司已在會計報表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍然存大重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。

××?xí)嫀熓聞?wù)所(蓋章)。

中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國注冊會計師(簽名并蓋章)中國××市。

20**年×月×日。

無保留意見審計報告要素篇九

注冊會計師認為被審計單位會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應(yīng)當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項時，應(yīng)當出具無保留意見的審計報告。

被審計單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。

當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的情形，會出具保留意見的審計報告。

三、否定意見。

當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至?xí)媹蟊聿环蠂野l(fā)布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師會出具否定意見的審計報告。

四、無法表示意見。

只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。

無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形。

如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調(diào)事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更詳細的披露和廣泛的討論，增加這一強調(diào)事項段并不影響審計意見。

因為從理論上講，在意見段之后增加強調(diào)事項段，并不對會計報表構(gòu)成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關(guān)注。

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無保留意見審計報告要素篇十

【abc公司（全稱）全體股東/董事會】：

一、審計意見。

我們審計了【abc公司】（以下簡稱abc公司）財務(wù)報表，包括201x年12月31日的【合并及公司】資產(chǎn)負債表，201x的【合并及公司】利潤表、【合并及公司】現(xiàn)金流量表、【合并及公司】股東權(quán)益變動表以及相關(guān)財務(wù)報表附注。

我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了abc公司201x年12月31日【合并及公司】的財務(wù)狀況以及201x【合并及公司】的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎(chǔ)。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于abc公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性。

如果注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適合具體情況，但存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性，且財務(wù)報表已作出充分披露，請增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。針對持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定未充分披露而發(fā)表非無保留審計意見的報告等更多的格式示例詳見“附錄1：與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的審計報告參考格式”。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

【我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，abc公司20×1年。

四、強調(diào)事項。

根據(jù)注冊會計師的判斷，某一在財務(wù)報表中進行披露的事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要時，請增加“強調(diào)事項”段落，并根據(jù)實際情況對參照格式作出相應(yīng)修改。強調(diào)事項段或其他事項段在審計報告中的位置取決于擬溝通信息的性質(zhì)、與其他要素比較、對預(yù)期使用者的相對重要程度的判斷，在實際操作中可根據(jù)具體情況調(diào)整，不一定必然在此處。具體格式參考見附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

五、其他事項。

當某事項雖未在財務(wù)報表中列報或披露，但注冊會計師認為該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且該事項未被法律法規(guī)禁止披露時，可增加以下“其他事項”段落，并根據(jù)實際情況對文字作出相應(yīng)修改。相關(guān)格式和內(nèi)容見見附錄2：包含強調(diào)事項段和其他事項段的審計報告參考格式。

如不適用，請刪除本段，并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)段落的序號。

六、其他信息。

此舉例適用發(fā)表無保留意見的前提下，注冊會計師在審計報告日前已獲取其他信息且其他信息不存在重大錯報的情形。如果注冊會計師在審計報告日前未獲取任何其他信息，請將本部分的內(nèi)容全部刪除。如果其他信息與“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述的事項相關(guān)，或其他信息存在重大錯報，請參考“附錄4：與其他信息相關(guān)的審計報告參考格式”的要求。

/5。

abc公司管理層對其他信息負責(zé)。其他信息包括x報告中涵蓋的信息，但不包括財務(wù)報表和我們的審計報告。

我們對財務(wù)報表發(fā)表的審計意見不涵蓋其他信息，我們也不對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。

結(jié)合我們對財務(wù)報表的審計，我們的責(zé)任是閱讀其他信息，在此過程中，考慮其他信息是否與財務(wù)報表或我們在審計過程中了解到的情況存在重大不一致或者似乎存在重大錯報。

基于我們已執(zhí)行的工作，如果我們確定其他信息存在重大錯報，我們應(yīng)當報告該事實。在這方面，我們無任何事項需要報告。

七、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

abc公司管理層（以下簡稱管理層）負責(zé)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負責(zé)評估abc公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非管理層計劃清算abc公司、停止營運或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責(zé)監(jiān)督abc公司的財務(wù)報告過程。

八、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任。

我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤所導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計的過程中，我們運用了職業(yè)判斷，并保持了職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：

（一）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

/5。

（三）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

（四）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對abc公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致abc公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（五）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。

【

我們與治理層就計劃的審計范圍、時間安排和重大審計發(fā)現(xiàn)等事項進行溝通，包括溝通我們在審計中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

【如果審計報告中包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”，前面內(nèi)容增加標題“。

一、對財務(wù)報表出具的審計報告”，并修改各標題一、二、三等的序號為。

（一）、（二）。

（三）……，同時增加如下部分：

【

二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項】。

本部分的格式和內(nèi)容，取決于法律法規(guī)對其他報告責(zé)任性質(zhì)的規(guī)定。本部分應(yīng)當說明相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的事項（其他報告責(zé)任），除非其他報告責(zé)任涉及的事項與審計準則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項相同。如果涉及相同的事項，其他報告責(zé)任可以在審計準則規(guī)定的同一報告要素部分列示。當其他報告責(zé)任和審計準則規(guī)定的報告責(zé)任涉及同一事項，并且審計報告中的措辭能夠?qū)⑵渌麍蟾尕?zé)任與審計準則規(guī)定的責(zé)任（如存在差異）予以清楚地區(qū)分時，可以將兩者合并列示（即包含在“對財務(wù)報表出具的審計報告”部分中，并使用適當?shù)母睒祟}）。

/5。

xxxx會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）中國注冊會計師：（蓋章）。

中國·xx。

（簽名并蓋章）中國注冊會計師：（簽名并蓋章）。

201x年xx月xx日。

/5。

無保留意見審計報告要素篇十一

注冊會計師認為被審計單位會計報表符合合法性與公允性，沒有在審計過程中受到限制，且不存在應(yīng)當調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項時，應(yīng)當出具無保留意見的審計報告。

二、保留意見。

被審計單位沒有遵守國家發(fā)布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或注冊會計師的審計范圍受到限制。

當注冊會計師認為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在對會計報表產(chǎn)生重大影響的情形，會出具保留意見的審計報告。

三、否定意見。

當注冊會計師確信會計報表存在重大錯報和歪曲，以至?xí)媹蟊聿环蠂野l(fā)布的企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師會出具否定意見的審計報告。

四、無法表示意見。

只有當審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法確定會計報表的合法性與公允性，注冊會計師才可出具無法表示意見的審計報告。

無法表示意見不同于否定意見，它僅僅適用于注冊會計師不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情形。

如果注冊會計師發(fā)表否定意見，必須獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

無論無法表示意見還是否定意見，都只有在非常嚴重的情形下采用。

在某些情況下，注冊會計師可能通過增加一個強調(diào)事項段修正審計報告，而該事項在會計報表中得到更詳細的披露和廣泛的討論，增加這一強調(diào)事項段并不影響審計意見。

因為從理論上講，在意見段之后增加強調(diào)事項段，并不對會計報表構(gòu)成任何保留，也不影響審計意見的類型，只是增加信息含量，提請會計報表使用者關(guān)注。

文檔為doc格式。

無保留意見審計報告要素篇十二

**有限公司全體股東：

我們審計了后附的**有限公司12月31日的資產(chǎn)負債表以及的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制是**有限公司管理當局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對這些會計報表發(fā)表意見。

我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的重大會計估計，以及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和《xx會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了**有限公司月31日的財務(wù)狀況以及20的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

本報告附送：

1.上海****有限公司年12月31日資產(chǎn)負債表。

2.上海****有限公司2005年度利潤及利潤分配表。

3.上海****有限公司2005年度現(xiàn)金流量表。

4.上海****有限公司2005年度會計報表附注。

5.上海****有限公司2005年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整表。

上海民信會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師。

中國注冊會計師。

無保留意見審計報告要素篇十三

審計報告是注冊會計師根據(jù)獨立審計準則要求，在實施了必要的審計程序后出具的。審計報告用于對被審計單位年度會計報表的合法性、公允性、一致性發(fā)表審計意見，是具有法定證明效力的書面文件。

（3）否定意見。

（4）拒絕表示意見。

在目前上市公司公布的年報中，我們通常見到的報告是無保留意見的審計報告，只有極少數(shù)為保留意見報告。但在最近幾年公布的年度報告中，我們發(fā)現(xiàn)保留意見的審計報告所占的比例有所提高，甚至有了否定意見、拒絕表示意見的審計報告。其原因是由于注冊會計師的執(zhí)業(yè)規(guī)范更加嚴格，會計師事務(wù)所和注冊會計師更多地考慮其審計工作所承擔的風(fēng)險，從而發(fā)表審計意見時更為謹慎。

（1）會計報表的編制符合《企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，即具有合法性。

（2）會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況（資產(chǎn)負債表）、經(jīng)營成果（利潤表）和經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金流量表），即具有公允性。

（3）會計處理方法的選用符合一貫性原則，即具有一貫性。

（4）注冊會計師已按照獨立審計準則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制。

（5）不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。

如果會計師事務(wù)所出具的是無保留意見的審計報告，表示了注冊會計師通過審計，對該公司的會計報表在所有重大方面予以認可，則上市公司董事會就沒有必要對其會計報表的編制作出特別的說明。

這種意見類型的審計報告說明公司的會計報表在所有重大方面均符合有關(guān)要求，因而是最理想的一種情況。

審計報告××公司董事會：

我們接受委托，審計了貴公司20xx年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤表、現(xiàn)金流量表。這些會計報表的編制由貴公司負責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

我們認為，上述會計報表符合《企業(yè)會計準則》和《會計制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司20xx年12月31日的財務(wù)狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會計師事務(wù)所公章。

中國注冊會計師（簽名、蓋章）。

（地址）。

無保留意見審計報告要素篇十四

錄

二、已審財務(wù)報表。

資產(chǎn)負債表。

利潤表。

現(xiàn)金流量表。

所有者權(quán)益變動表。

財務(wù)報表附注。

頁

次

審報字[2018]第號。

寧波**有限公司董事會（如未設(shè)董事會，則為寧波**有限公司）：

一、審計意見。

我們審計了寧波**有限公司（以下簡稱**公司）財務(wù)報表，包括2017年12月31日的資產(chǎn)負債表，2017年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表，以及相關(guān)財務(wù)報表附注。

我們認為，后附的財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制，公允反映了**公司2017年12月31日的財務(wù)狀況以及2017年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、形成審計意見的基礎(chǔ)。

我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。審計報告的“注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任”部分進一步闡述了我們在這些準則下的責(zé)任。按照中國注冊會計師職業(yè)道德守則，我們獨立于**公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

三、管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。

管理層負責(zé)按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表，使其實現(xiàn)公允反映，并設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

在編制財務(wù)報表時，管理層負責(zé)評估**公司的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項（如適用），并運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，除非計劃進行清算、終止運營或別無其他現(xiàn)實的選擇。

治理層負責(zé)監(jiān)督**公司的財務(wù)報告過程。

四、注冊會計師對財務(wù)報表審計的責(zé)任我們的目標是對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，并出具包含審計意見的審計報告。合理保證是高水平的保證，但并不能保證按照審計準則執(zhí)行的審計在某一重大錯報存在時總能發(fā)現(xiàn)。錯報可能由于舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的。

在按照審計準則執(zhí)行審計工作的過程中，我們運用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。同時，我們也執(zhí)行以下工作：

（1）識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施審計程序以應(yīng)對這些風(fēng)險，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。由于舞弊可能涉及串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上，未能發(fā)現(xiàn)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由于錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

（2）了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。

（3）評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計及相關(guān)披露的合理性。

（4）對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當性得出結(jié)論。同時，根據(jù)獲取的審計證據(jù)，就可能導(dǎo)致對**公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。如果我們得出結(jié)論認為存在重大不確定性，審計準則要求我們在審計報告中提請報表使用者注意財務(wù)報表中的相關(guān)披露；如果披露不充分，我們應(yīng)當發(fā)表非無保留意見。我們的結(jié)論基于截至審計報告日可獲得的信息。然而，未來的事項或情況可能導(dǎo)致**公司不能持續(xù)經(jīng)營。

（5）評價財務(wù)報表的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價財務(wù)報表是否公允反映相關(guān)交易和事項。

2（以上無正文）。

會計師事務(wù)所有限公司中國注冊會計師：

某某市中國注冊會計師：3。

2018年1月27日。

中國。

無保留意見審計報告要素篇十五

上市公司非標準無保留意見分析[摘要]在本文中，我們對1992―的非標準保留意見進行了分析。研究結(jié)果表明，非標準無保留意見所占比重逐年增加，而被出具拒絕表示意見或否定意見的上市公司存在盈利能力差，資產(chǎn)質(zhì)量差，經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和市場風(fēng)險較大的特點。在被出具了保留意見或無保留意見加說明段的上市公司中，以前“roe10%現(xiàn)象”十分明顯，而在度以后“roe6%現(xiàn)象”又十分顯著。從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進一步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進一步加強化，此外，我國注冊會計師行業(yè)還需要加強后續(xù)教育，為與國際接軌做好充分準備。

從總體情況來看，我國注冊會計師較好地扮演了“經(jīng)濟警察”的角色，為提高上市公司所披露信息的可靠性和決策相關(guān)性做出了很大貢獻。然而，隨著我國中小股東保護機制的進&步加強，注冊會計師的審計風(fēng)險意識和法律責(zé)任意識還有待進步強化。

按照我國的《獨立審計準則》，注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計意見，可以出具四種基本類型審計意見的審計報告，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。

針對近年來上市公司的財務(wù)報告被注冊會計師出具非標準無保留審計意見情況逐漸增多的現(xiàn)象，中國證監(jiān)會于12月25日發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第14號&&非標準無保留審計意見及其涉及事項的處理》(以下簡稱規(guī)則)，以規(guī)范該類事項的運作。規(guī)則指出，如果上市公司的財務(wù)報告因明顯違反會計準則、會計制度以及有關(guān)信息披露規(guī)范，經(jīng)注冊會計師指出后，公司應(yīng)當進行調(diào)整。如果公司拒絕調(diào)整，并因此被出具非標準無保留審計意見，則當其定期報告披露后，證券交易所將立即對上市公司的股票實施停牌處理，中國證監(jiān)會在股票停牌期間將依法對有關(guān)事項進行調(diào)查并作出處理。同時，如果保留意見或否定意見影響公司利潤，并且注冊會計師指出了該影響數(shù)的，公司應(yīng)在制定利潤分配方案時扣除該影響數(shù)；財務(wù)報告被出具無法表示意見的上市公司，由于難以確定其財務(wù)報告的真實性，故上市公司當年不得進行利潤分配。

上市公司披露年度財務(wù)報告的目的是向報告使用者提供決策有用的信息。作為獨立第三者的注冊會計師對上市公司的財務(wù)報告進行鑒證，其根本目的在于提高報告信息的可靠性，增加投資者的決策相關(guān)性，以減輕由于“信息不對稱”所帶來的交易成本。隨著我國證券市場的逐步規(guī)范，以及國家相關(guān)監(jiān)管措施的進一步出臺，加之上市公司、會計師事務(wù)所所處的特定政治、經(jīng)濟環(huán)境及相關(guān)政策約束較往年有了較大變化，我國上市公司的審計意見存在明顯的年度特征。本文在分析1992―注冊會計師出具的非標準無保留意見的基礎(chǔ)上，探討非標準無保留意見所傳遞的信息含量。

無保留意見審計報告要素篇十六

審計民工：大哥，兄弟們查了一個月了，沒查出什么大問題，或者查出問題他們馬上改了，我們覺得現(xiàn)在這報表已經(jīng)沒問題了，我們可以出報告了。

審計民工：大哥，兄弟們沒查出問題，但是這已經(jīng)連續(xù)虧損5年了啊大哥，明鑒啊~。

此時出具的審計報告意見類型為帶強調(diào)事項段的無保留意見，這種類型報告在實際審計過程中也算較常出現(xiàn)。

但是對于強調(diào)事項段內(nèi)容則有著嚴格要求，主要為虧損、或有事項、對可持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大疑慮的事項。

審計民工：大哥，弟兄們查了，其他地方都沒有問題，就去年收入明明只有3個億，他非要寫5個億，然后影響了資產(chǎn)與利潤。

此時出具的審計報告意見類型就應(yīng)當為保留意見報告，審計報表不能客觀的反映財務(wù)期間和財務(wù)時點的真實財務(wù)狀況，審計人員秉持著公正客觀的'態(tài)度對相應(yīng)報表如實披露。

此類審計報告在實際的審計業(yè)務(wù)中很少會出現(xiàn)，如果將審計報告意見類型劃分至此類，會計師事務(wù)所一般也不會出具正式的紙質(zhì)報告。

企業(yè)會通過變更審計機構(gòu)(說明：根據(jù)《中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所(審計事務(wù)所)有關(guān)問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所(審計事務(wù)所)應(yīng)由股東大會做出決定，并在有關(guān)的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。

如無正當理由解聘或不再續(xù)聘會計師事務(wù)所，前任會計師事務(wù)所可繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，后任會計師事務(wù)所可拒絕接受委托。

)或其他方式來解決，使其最終正式版審計報告意見類型為標準審計報告無保留意見。

l非標準報告-否定意見：

審計民工：大哥，這報表全有問題，沒法看啊!

此時出具的審計報告類型為非標準報告否定意見。

2016年截至4月30日，40家會計師事務(wù)所對1530家上市公司進行了2015年度審計，有16家上市公司被出具了否定意見審計報告。

主要問題在關(guān)聯(lián)方交易、收入成本跨期結(jié)轉(zhuǎn)、出納挪用資金、偽造合同等等，涉及金額特別巨大，另一方面也真實的反映了企業(yè)管理、董監(jiān)高的監(jiān)管作用形同虛設(shè)。

l非標準報告-無法表示意見：

審計民工：大哥，這廝不讓我查，弟兄們被保安打得好慘啊!!

此時出具的審計報告類型就應(yīng)當為非標準報告無法表示意見。

出具無法表示意見報告，主要是出現(xiàn)審計機構(gòu)在被審計單位出現(xiàn)審計受阻、不配合、阻止審計機構(gòu)進行常規(guī)審計程序的情況或是發(fā)現(xiàn)無原始單據(jù)、無相關(guān)簽字蓋章程序、明顯作假痕跡等情況。

2015年度審計中，6家公司被出具無法表示意見報告。

除了已經(jīng)宣布退市的博元和申請破產(chǎn)重組的*st川化之外，還有欣泰電氣、*st盈方、金亞科技和*st烯碳(說明：st----公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損，特別處理。

*st---公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，退市預(yù)警。

s*st--公司經(jīng)營連續(xù)三年虧損，退市預(yù)警+還沒有完成股改。

sst---公司經(jīng)營連續(xù)二年虧損，特別處理+還沒有完成股改)。

出現(xiàn)問題包括，隱藏很深的實際控制人占款、假以為“瞞天過海”的會計伎倆、撲朔迷離的客戶地址等等。

通過此次詳解審計報告意見類型，您是否已經(jīng)清楚其中的奧秘了呢?每年的半年度結(jié)束后兩個月內(nèi)(即七、八月份)各家上市公司的半年報應(yīng)當已經(jīng)在公眾平臺上公布，您就能從今天詳解的審計意見類型內(nèi)容初步推斷企業(yè)的經(jīng)營情況了。

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